te = i i Aceasta pagina a fost tiparta la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa ts001 inti 2 avea certtucines ca folosi varianta actuelizata, va rugam sa consulta informalile de pe CD. eoestea sunt aclualizate or de cale ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazuri practice, Copyright 2016 Taxarea inversa tiso01© RENTROP & STRATON Taxarea inversd ~ conform noului Cod fiscal - Care este scopul apliciiilacestei metode? Taxarea inversi are ca seop corhbaterea anumitor tipuri de fraud cunoscute in domeniul TVA gi Const® in inversarea obligajici de plat8 a TVA de la furnizon/prestator (conform regulilor abignuite) 's beneficiar, pentru operatiunile derulate intr plititorii de TVA, in anumite sectoare cu rise crescut de frauds. Pentru operaiunile supuse misurilor de simplificare, mu se face plata taxei intre fumizor si beneficar, Din acest moty,apicirea masurlor de simplificare are un efect port In special asupra Cumplritorlor de bunuri sau i beneficavlor de servicii care igi economisese disponiilitaile banesti pe care l-ar fi blocat prin plata taxci catre un alt furmizor sau prestator care aplicé un regim ‘normal de taxare. ‘Tolodati, prin aplicarea masurilor de simplificare in cazul operafiunilor externe, scopul este de evita ca furnizoral bunurlot/prestatorul serviciilor din strkinatate si fie obliga s8 se inregistreze in Scopuri de TVA in Romnia pentru operatiuni ocazionale. Ce inseamna taxarea invergi? Taxarea inversi este sistenmul perfect de TVA, pentru ci, prin aplicarea acestei metode nu se {enereazi un TVA de plata sau dé rambursat la persoanele impozabile inregistrate in scop de TVA Partcipamte la tranzacfi, far plata efectivi a TVA revine consumatorufui final — persoana neimpozabili. Practic prin aplicarea acesteia se respect intru-totul definta TVA = impozit indirect suportat de consumatorul final, Toxarea inversi reprezinté 0 modalitate de simplificare a pli taxei, side aceea pentru operatiuni Supuse taxarii inverse intélnim si denumirea de “masuri de simplificare”, Aplicarea taxirii inverse présupupe faptul cl mu se efectueazi eféctiv nicio plath de TVA intre furnizorul/prestatorul si beneficiary unor livrdti/prestari de bunuri /servicii Beneficiarul bunurilor /servcilor este cel care datoreazs taxa pe valoarea adiugati pentru achizitile efectuate, si are posibilitstea, in principiu, s& deduct TVA -ul respectiv, in functie de ‘pul operatiunilor pe eare le rcalizeazs acesta (cu drept de deducere integral, parfal, fird drept Aceasta pagina a fost tipeita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001, peat 2 avea coritudinea ca folosili varianta actualzata, va rugam sa consulta informatie de pe CD. Seastea sunt actualizate or de cate ori apar noi acie normative, comentari, exemple si cazti practiog Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON -onform noului Cod fis dededucere, etc.) Aceasti modolitate de simplificare a plitii taxei se realizeazi prin emiterea de facturi in care furnizoralprestatoral nu inscri¢ taxa aferentd, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculaté de beneficiar si inregistrata att ca jaxa colectats, ct si ca tax deductibilé in decontul de TVA, Fumizorul/Prestatorul are obligatia si inscrie pe facturi’ mentiunea “taxare inversi". Colectarea {axei pe valoarea adiugnta Id nivelul taxei deductibile este asimilatS cu plata taxei catre furnizor/prestator. Din punet de vedere contabil, beneficiarultnregistreaz® in cursul perioadel fiscale in care taxa este eexigibilé suma taxei aferente in urmatoarea formulA contabila: 4426 = 4427 Inregistrarea taxei de c&itre ‘Cumpérator, atat ca tax colectatd, cét si ca taxi deductibila in decontul de taxa este denumiti aulolichidarea taxei pe valoarea adiugati. Colectarea taxei pe valoarea adaugati la nivelul taxei deductible este asimilaté cu plata taxci cdtre furnizor/prestator. {Legea nr.227/2015 privind Codi fiscal, reglementeaza dowa categorii de operafiuni pentru care se aplicd taxarea invers: I. Prima eategorie este cea a operatiunilor interne, mentionate expres la art. 331 "Misuri de simplificare” din Codul fiseal; ILA doua categorie este cea a pperatiunilor externe, respectiv prestiri de servicii care au loc in Romania conform art. 278 alin.2 din Codul fiscal si achizititintracomunitare de bunuri, in cazul chrora beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 308 din Codul fiscal, Analizim cele dou mari categorii de operajiuni pentru care se aplicd taxarea inversd, cu focusare asupra operatiunilor interne. ‘Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 punttl 2 avea certtudines ca folositiveriantaactualizata, va rugam sa consulta informalile de pe CD Eiestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazuri practiog, Copyright 2016 Taxarea inverse tis001© RENTROP & STRATON Taxarea inversa conform noului Cod fiscal iunilor interne — desfasurate intre I. Aplicarea taxarii inverse in cadrul ope persoane impozabile din Romania Roménia apliei acest metanisin din anul 2005, in prezent intrind sub ineidenja taxdsii inverse operatiuni precum: livratile de degeuri, material lemnos, cereale $i plante tehnice, energie electric8, ‘transferul de certificate verzi sai transferul de certificate de cmisii de gaze cu efect de sera. Dela 1 ianuarie 2016, prin intrarca in vigoare a prevederiior noului Cod fiscal arobate prin Legea nt. 227/2015 se extinde aplicarea taxacii inverse si pentru livrarile taxabile de clidiri, parti de claire si terenuri. De asemenca, incepind cu | iantiarie 2016, prin noul Cod fiscal se introduce taxarea invers, pina 1a 31 decembrie 2018, numai daca valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, inserise intro facturd este mai mare sau egalé cu 22.500 lei, pentru urmatoarele operajiuni efectuate in inferior tii ~ furnizirile de telefoane mobile, $i anume dispocitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea in conexiune cu 0 refea autorizaté si care funcfioneazit pe anumite freevente, fie ci au sau mu vreo alte uitizare; ~ firnizirile de dispozitive eu citcuite integrate, cum ar fi microprocesoare si unitafi centrale de Procesare, inainte de integrarea (or in produse destinate utilizatorului final: ~ furnizérite de console de jocuri, tablere PC si laptopuri, Lista compieta a operatiunilor fnteme pentru care se aplici misurile de simplificare sunt cele ‘mientionate la art. 331 din Codul fiscal, enumerate mai jos: a) deseuri in general, astfel: 1. deseuri feroase gi neferoase, de rebuturi feroase si neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate in prelucrarea, fabricarea sau topirea acestors; 2, reziduuri si alte materiale reciclabile aledtuite din metale feroase si neferoase, aligjele acestor, zgurd, cenusi si reziduuri industrigle ce contin metale sau aliajele lor; 3. deseuri de materiale reciclabile si materiale reciclabile uzatc constind in hattie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticlé si sticla; 4. materialele previzute Ia pet. | - 3 dupa prelucrarea/transformarea acestora prin operatiuni de ) livrarea de masi lemnoasi si materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr, 46/2008 ~ Codul silvic, republicatai; ©) livrarea de cereale si plante tehnice, inclusiv seminfe oleaginoase si sfeclA de zahar, care nu sunt Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 Fentru @ avea certiudinea ca folost varianta actualizala, va rugam sa consultat informatile de pe CD. ‘Cozstea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazuri practice, Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON in principiu destinate ca atare consumatorilor finali; 4) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de sera, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directive 2003/87/CE a Parlamentului European gi a Consilului din 13 octombrie 2003 de stabilire & unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de sera in cadrul Comunitii s de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile in conformitate cu art. 12 din directiva, precum si transferul altor unititi care pot fi utlizate de operatori ia conformitate ou acceasi directiva ©) livrarea de energie electric citre un comerciant persoani impozabilé, stabilit in Roménia conform art. 266 alin. (2); 4) transferul de cenificate verzi, astfel cum sunt definite Ja art. 2 lit. h) din Legea nr. 22072008 Pentru siabilitea sistemufui de promovare a produceriienergiei din surse regonerabile de energie, republicati, cu modificarile si completirile ulterioare; 8) constructile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. 1) pet. 2, pale de constructie si terenurle de orie fel pentru a Gor livare se aplicé regimul de taxare prin efecto logii sau prin optiune; 5) livritle de aur de investi efectuate de persoane impozabile care gi-au exercitat optimnea de {axare 4 livrdrile de materi prime sau semifabricate din aur cu ttl mai mare sau egal cu 325 la ‘mie, cétre cumpardtori persoane impozabile; ') famiaarile de telefoane mobile, si amume dispocitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea conexiume cu o refea autorizat si care functioneaz& pe anumite freevente, fie ci au sau mu vreo alti utilizare; 3) famizarile de dispozitive eu citcute integrate, cum ar fi microprocesoare si unititi centrale de Procesare, inainte de integrarea lor in produse destinate utilizatorului final; 4) fumizarile de console de jocuri, tablete PC gi laptopuri, Atentie ! Pentru operatunile enumerate mai sus a fit.) de), ’).j) $k), taxarea inversa se aplicd pana la data de 31 decembrie 2018 inclusiv. tori ic 18 nul Ls, s je TVA, Asada, daca unuldintre partencri au est inregistratin scop de TVA, aun nu se apie acest regim de TVA. Ratt a avea certtucinea ca folosti verianta actualizala, va rugam sa consultat informatie do pe CO. Aosstea sunt actuslizate ori de cate ori apar noi acie normative, comentari, exemple s cana? practice.©RENTROP & STRATON Taxarea inversit ronform noului Cod fis Spre exemplu, daci furnizoral /prestatorul este inregistrat in scop de TVA, dar beneficiarul serviciilor nu este plititor de TVA (este intreprindere mic& — nu a depésit plafonul de 220.000 lei ciffa de afaceri este persoana fizid, insituyie publicd sau alté enttate care nu are obligatia de inregistrare in scop de TVA). atunei la livrarea bunurilor/prestarea serviciilor furnizorul /prestatorul va emite o facturi cu TVA in cola de 20%, 9% sau 5% in functie de operafiunea efectuat Dac furnizorul/prestatorul nu este ‘inregistrat in scop de TVA (est treprindere mica — nu a depasit plafonul de 220,000 Ici cifta de afacer, este persoana fizicd, insttutie publica sau alti cntitate care nu are obligatia de inregistrare in scop de TVA), dar beneficiaral serviciilor este platitor de TVA, atunci la livrarea bunurilor/prestarea serviciilor furnizorul/prestatorul va emite o facturé fri TVA, in regimn de scutire eu sau fird drept de deducere/neimpozabilé in functic de calitatca acestuia si natura operafiunii Boneficiarii vor determina taxa aferenti, care se va evidenjia in decontul de TVA atat ca taxi colectaté, ct gi ca taxa deductbili. Beneficiari au drept de deducere a taxei in limitele si in condifiile stabilite fa art. 297-300 din Codul fiscal in cazul livrarilor de bunuri pentru care se aplicd masurile de simplificare prevazute la art. 331 din Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii emit facturi fia taxa gi inseriu in aceste facturi o mengiune referitoare Ia faptul c& au aplicat taxarea inversi. Taxa se calculeaza de cdtre beneficiar si se inserie fn facturi sin jumalul pentru cumpérir, fiind preluati att ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibild in decontul de tax. Din punct de vedere contabil, bneficiarul va efectua in cursul perioadeifiscale inregistratea 4426 = 4427 cu suma taxci aferente Colectarea TVA la nivelul taxei deductible este asimilati cu plata taxei edtre furnizon/presttor. TVA regim mixt Persoanele impozabile cu tegim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxarii inverse, conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa in decontul de taxa in limitele gi in condiile stabilite la art. 298 — 300 din Codul fiscal. Fumizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua fn caleull pro-rata, ea operatiuni taxabile, valoazea livrilor/prestirilor pentru ‘care au aplicat taxarea inversi Nu intri Ja acest regim de taxate livrarea de bunuri gi prestarea de servicii din interior! trii regementalé la articolul 292 din Codul fiscal (dacd nu s-a optat pentru taxare) care sunt operaiuni scutite fir% drept de deducere a TVA. ‘Aceasta pagina a fost tiparta la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 Rentru 2 avea certtudinea ca folosit varianta actualzata, va rugam sa consulta informaile de pe CD. Cazslea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazuni practice, Copyright 2016 Taxarea inverse tiso01© RENTROP & STRATON Taxarea inversa Obligatiile partenerilor inrggistrati in scopuri de TVA Tadiferent de calitatea pe care o aveti in eadrul unei tranzacfii comerciale, mu trebuie 68 uitati umnitoarele obligatii contabile fi fiscale care va revin in baza legislatiel in vigoare: 4) dact suntefi farnizor (ie bunuri inregistrat in scop de TVA si efectuai live de natura celor care se Incudreaza la aplicarea misurlor de simplificarc, citre persoane impozabile inregistrate {in scop de TVA avefi urmitoarele obligafiifiscale gi contabile: © emiterea facturii: ~emitetifactura doar cu valoarea total (exclusiv TVA) a bunurilorlivrate sau a servicilorprestate; + Pe factura emisi mu insctctiviloarea TVA aferenté bunurilr livrate sau a scrvcilor prestat, ci doar mentiunea ,taxare inyersi si ,masuri de simplificare © evidenta contabili: ~ inregistrati veniturile facturate prin formula contabila: & pentru livrare de bunuri objinule din productia propre: 4111 .Clienti* = 701 ,,Venituri din vanzarea produselor finite Pentru livrdri de degcuri 4111 Client” = 703 ,,Venituri din vanzarea produselor reziduale” ‘= pentru livrarea de mirfuri cu ridicata: 411 ,.Clienti*= 707 ,.Venituri din vanzarea marfurilor™ © pentrn livrarea imobilizarilor corporale: 461 .Debitori* — 7583 ,Venituri din vanzarea activelor gi alte operatii de capital” Furnizorul nu inregistreaza suma T'VA aferenti operatiunii de livrare bunuri sau prestare de servicil prin formula contabili 4426 = 4427, aceasta obligatic ti revine beneficiaruh © exercitarea dreptului de deducere a TVA: ~ exercitati integral dreptul de deducere a TVA aferente achizifilor de bumuri gi presttilor de servieii afcrente operajiunilor supuse misurilor de simplificare; ~ dacl realizat tit operation care dau drept de deducere, ct si operatiuni care nu dau drept de deducere, luayi i calculul pro-rata si contravaloarea livrilor de bunuri si a prestivlor de Serviel pentru care ai aplieat regimul de taxare prin masurile de simplificare. Acestfapt se impune deoarece astfel de operajiuni sunt laxabile; Evidenta fiscala: inregistrati factura emis in jumalul pentru vanziri. Baza de impozitare a bunurilor livrate sia Servicillor prestate se inscri¢ fic fn coloana 10 din jumal, fie int-o alt coloand, ereatd in mod expres $i denumita ,operajiuni supyse misurilor de simplificare"; © __Inregistraji factura emis in jumalul pentra vanziri, Baza de impozitare a bunurilor livrate i a serviiilor presite se inscre fe in coloana 10 din jumal, fic int-o alta coloand, Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 penti.2 avea coritudinea ca flositivariantaactualizata, varugam sa consulta informalile de pe CD. Ceestea sunt ectualizate or de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazurl practice Copyright 2016 Taxerea inversa tis001©RENTROP & STRATON Taxarea inversi conform noului Cod fiscal reati in mod expres si denumité , operayiuni supuse msurilor de simplificare"; * __inregistrafi in juimalul de cumparari facturile de achizitii bunuri gi servicii destinate realizarii acestor operatiuni supuse misurilor de simplificare © Taportarea operajiunii prin decontul de TVA reglementat prin Ordinul 588/2016; © preluafi operatiunca evidentiaté in jumalul de vanziri gi o declarafi in decontul de ‘TVA la seetiunea ,livrari de bunuri $i prestari de servicii supuse masurilor de ‘simplificare", rindul 13; © ___Teportai operafinmea si in Declaratia 394 - Declaratia informativa privind livriile/prestarile si achizitile efectuate pe teritoriul nafional de persoancle inregistrate tn scopuri de TVA ~ asa cum a fost reglementata de Ordinul ANAF 3769/205, 8) dacH suntefi furnizor de bunuri inregistrat in scop de TVA si efectuati livrari de natura Gelor care se incadreazi la aplicarea masurilor de simplificare, etre persoane neimpozabile ~ neinregistrate in seop de TVA , aveti urm&toarele obligati fiscale si contabil emiterea facturii: ~ emnitetifactura cu TVA in cota de 20%,9 sau 5% pentru bunurile livrate sau a servicilor prestate: ~nu faceti nicio referire la taxarea inversi; © evidenta contabili: ~ fnregistrati veniturile factrate prin formula contabila, colectind si TVA A111 Client = 9% 701 Nenituri din vanzarea produselor finite sau 703 ,.Venituri din vanzarea produselor reziduale” sau 707. .Nenituri din vanzarea marfurilor* 7583 _,Venituri din vanzarea activelor gi alte operafii de capital" 4427 ,,TVA colectati” @exercitarea dreptului de deducere a TVA: = exercitafi integral dreptul de deducere a TVA aferente achiziilor de bumuri si prestarilor de servicii afcrente operatiunilor supyse masurilor de simplificare; ~ daca realizafi att operafiumi cate dau drept de deducere, cit gi operatiumi care nu dau drept de deducere, luati in calcul pro-rata si contravaloarea livririlor de bunuri si a prestirilor de servicii Pentru care ati aplicat regimul de taxare prin misurile de simplificare. Acest fapt se impune deoarece astfel de operatiuni sunt faxabile; Evidenta fiscal: © Inregistragi factura emisé in jumalul pentru vanziri atdt in coloand reprezentand baza de impozitare a bunurilor livrate si a servicilor prestate et si fn coloand de TVA aferent, in functic de cota de TVA aplicabili; © __inregistrati th junalul de cumparari facturile de achiziti bunuri si servicii destinate realizirii acestor operatiuni; * — raportarea operajiunii prin decontul de TVA reglementat prin Ordinul ANAF Aceasta pagina a fost tiparta la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001. Pentru 2 avea certtudinea ca folositvarlanta actualizata, va rugam sa consultall informalile de ne CD, Acastee sunt actualizate ori de cate ori apar no acle normative, comentari, exemple si cazu practice, Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON Taxarea inversi conform nou! 88/2016 — le unul din findurile 9-11 in functie de cota de tva aplicabila; . Teportafi operatiunea i in Declarafia 394 - Declarajia informativa. privind {vririleiprestrie achzijile efectuate pe teritoriul nafional de persoanele iregistrate in scopuri de TVA — asa cum a fost reglementata de Ordinul ANAF 3769/205, b) Dacd suntefi cumpititor de bunuri al unor produse pentru care se aplici masurile de Simplificare si suntetipersoana impozabia inregistata in scop de TVA, pentru factur& primitd de la furnizor sau prestator procedafi astfel: ~ daca furnizoral sau prestatorul nu a nseris pe factura emisii menyiunea ,taxare inverss, seriefi dvs, aceasta mentiune; ~ calcula suma TVA aferenta operatiunii aplicénd cota de TVA specifica operatiunilor respective (20%, 9 % sau 5%) criefi taxa ealculata pe factura primiti de la furnizor sau prestator; ~nu achitati funizorului s8u prestatorului suma TVA calculata, © evidenta contabili: Fometistali cheltuielile de eXploatare sau intrarea materialelo/imobilizarilor corporale prin formulele contabile uzuale, reglementate prin O.M.EP. nt. 1.802/2014: = pentru achizifia de materiale consumabil 3021 ,Materiale auxiliare"'~ 401, Furnizori ‘m pentru achizitia de marfur| in vederea comercializarii ~ cu ridicata: 371 ,Marfuri“ = 401 ,.Furnizori* cu amanuntul; 371 .Micfuri* = % 401 ,,Fumizori) 378 ,Diferente de pre} la marfuri* 4428 TVA neexigibila* ® pentru achizifia de imobilizari corporate: 2111 (212 Imobilizari = 404 ,Fumizori de imobiliza = fnregistrati taxarea operatiunii economice prin formula contabil® specifick mésurilor de simplificare: 4426 .TVA deductibila“ = 4427 »TVA colectata* Accostd inegistrare contabill feetwatd de cAtre cumpiritor se mumeste ,autolichidarea taxei pe valoarea adaugata deoarece coleetarea TVA la nivelul sumei TVA deductbile este asimilaté eu plata taxei catre funizor sau prestator. * _ exereitarea dreptulii de deducere a TVA: ~ exercitati integral dreptul de deducere a TVA aferente achizitilor de bunuri gi prestirilor de Servicii aferente operatiunilot supise mésurlor de simplifcare. Exeritarca acestui drept are loc 02asta pagina a fost tiparita ta data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 qoniry @ avea certitudinea ca folositivarianta actualizata, va rugam sa consuttal infometile ae pe CD. Scestea sunt aciulizate ori de cate ori apar no acte normative, comentari, exemple si conta practice. Sopyright 2016 Taxarea inversa tisO01Aceasta Pentru 2 Acestea © RENTROP & STRATON Taxarea inversi conform noului Cod prin formula contabila 4426 = 4427; ~ dacd realizati att opetatiuni care dau drept de deducere, cAt si operatiuni care nu dau drept de deducere, in fmetic de destnajia achzitilor respective, exercitaji dreptul de deducere a TVA pe baz de pro-rata sau pe baza juralelor de cumpariri intocmite separat pentru fiecare tip de operatiune; Evidenta fiseald: © _inregistrafi factura primita in jumalul de cumpérar, int-o altd coloand, ercata in mod expres si denumit& .operatiuni supuse misurilor de simplificare*; © __desi prin lege nu se impune inregistrarea operatiunii in jumalul pentru eumparari, vi Tecomandiim si vé ereal sis completaji o astfel de coloand cu scopul de a avea asiguraté Concordanfa dintre rulajil creditor al contului 4427 si totalul TVA colectat, evidentiate in jumalul de vanziri; © raportati operatianea prin decontul de TVA reglementat prin Ordinul ANAF 588/2016 la rindul 12 in functie de eota de tva aplicabili (12.1,12.2 sau 12.3) - Achiziti de bunuri si serviei supuse misurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversi) dar i la randul 25 (25.1, 25.2 sau 25.3) in functie de cota de TVA aplicabila, * __raportaji operatitinea si in Declaratia 394 - Declarafia informativa privind livrarileiprestirie gi achiziille efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA — asa cum a fost reglementata de Ordinul ANAF 3769/2015, Sanctiuni pentru neaplicarea masurilor de simplificare De aplicarea prevederior privind jaxarea inversa sunt responsabili att furnizorii et si beneficiaii, fn cazul neaplicarii taxarii inverse Prevazute de lege, respectiv in situatia in care fumizoruliprestatoral emite 9 facturs cu TVA pentru operatiunile previzute la art. 331 alin.(2) din Codul fiscal si nu inscrie méntiunea "taxare inversi” in respectiva factura, iat beneficiarul deduce ‘axa inscrisd in factura, acesta isi pierde dreptal de deducere pentru achizitia respectiva de bunuti sau servicii deoarece conditile de fond privind taxarea inversa nu au fost respectate gi factura a fost ‘intocmiti in mod eronat. Aceste prevederi se aplic’ si in situatia in care ‘indreptarea respectivei erori ‘nu este posibili din cauza falimentului furnizorului/prestatorului. Aceasta din urma Precizare lasa Joc inst pentru corectia documentelor intocmite eronat. Aplicarea taxirii inverse in cazul operafiunilor cu deseuri Asa cum stabilegte art. 331 alin.2 lit. a, se aplica mAsurile de simplificare in cazul deseurilor de Pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 avea certiudines ca folositi varianta aclualizata, va rugam sa consultat informatie de pe CD. Sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentarii, exemple si cazuri practice. Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON Taxarea inversi conform noului Cod tipu 1. deseuri feroase si neferdase, de rebuturi feroase gi neferoase, inclusiv produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau lopirea acestora: 2. reziduuri gi alte materi regiclabile alcituite din metale ferouse gi neferoase, aliajele acestora, gurl, cenusa si reziduuriindustriale ce conjin metale sau aliajele lor; 3. degeuri de materiale reciclabile si materiale recictabile uzate constdnd in hartie, carton, material textil, cabluri, eaueiuc, plastic, cloburi de sticla gi sticla; 4. materialele previzute 1a pot. 1 - 3 dupa preluerares/transformarca acestora prin operafiuni de curitare,polizare, selcotie, there, fragmentare, presare sau turare in lingouri, inclusiv a lingourilor dde metale neferoase peniny objinrea cirora s-au adaugat alte elemente de aliere; Conform normeleor metodologice de aplicare, prin degeuri se infeleg si urmétoarele categorii de Dunuti, aplicdndu-se taxarea invérsd in cazul realizrii de tranzaeii cu ele intre persoane impozabile inregistrate in scop de TVA: a) bunuri de natura activelor corporate fixe, care au in conginut bunuri de natura celor previitute, care nu sunt casate de citre detinitorii acestora, ci sunt livrate ca atare atte alti operatori eeonomici care detin 0 autorizafie valabili de mediu pentru activitatea de dezmembrare si rezulti din prevederile contractuale ci activele comporale fixe sunt achizitionate in vederca dezmembrati Atentie! * Peniru justificarea aplicirii masurilor de simplificare in acest caz, cumpétratorul va pune in ‘acest eat la dispocitie furnizorulul 0 copie de pe autorizatia de media valabil ° In cazu bunarilor care urmeazé a fi achicitionate in cadrul unor Hcitatii, operatorit economici care defin auiorizayie de mediu pentru activitatea de dezmembrare, dacd intentioneazii si achizitioneze activele corporale fixe in vederea dezmembrarii, vor ‘prezenta pe lingi 0 copie de pe autorizatia de mediu si 0 declaratie pe propria viispundere in acest sens ») vehiculele scoase din uz livrate in vederen decmembririi citre operatoril economici care detin autorizatie de mediu emisi de autorititle competente pentru protectia mediului, pottvit prevederilor legislatiei de protec{ie a mediului in vigoare, astfel cum sunt previzuti in Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor si a vehiculelor seoase din wz. Mtentie! O copie de pe autorizajia de mediu valabila se pune ta dispozitia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxarii inverse, ©) deseurile de echipamente electrice $i electronice previzute de Ordonanja de urgenti a Guyernului nr, 5/2015 privind deseurile de echipamente electtice $i electronice, in mésura in care sunt liveate citre persoane autoricate pentru colectarea, trataren si valorificarea in condifi de protectie a mediului a acestore $i requlti din prevederite contractuale ca deseurile de Aceasta pagine a fost tiparta la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 Ronttu @ avea certitudinea ca folost varianta actualizata, va rugam sa consulta informatie de pe CD. Qc2stea sunt actualzate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazunl practice, Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON Taxarea inversa conform noului Cod fiseal echipamente electrice si electtonice sunt achizitionate in vederea tratarii $i valorificarii sau reciclivii, exceptind pregatirea pentru reutitizare, conform art. 20 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 5/2015. Atentie! © Pentrw justificarea aplicérit taxirit inverse, cumpardtoral va pune ta dispozitia furnizorului o copie de pe autorizatia de media valabild © — Totodatt pirtle irebuie si incheie obligatoriu un contract in care si se fack mentiunea expresii ca aehizitia de echipamente electrice sau electronice se face in scopul tratavii $i valorifiedrii sau reciclarti si nu de a pregati pentru reutilizare. In cazul bunurilor care urmeazi a fi achizifionate in cadrul unor licitaqii de persoane autorizate pentru colectarea, tratarea si valorificarea in conditii de protectie a mediului, acestea precinta pe Hangi:o copie de pe autorizatia de mediu si o declarajie pe propria raspundere din care sa reculte €4 scopul achizitiel este acela de a trata gi de a valorifica sau recicla, excepténd pregatirea pentru reutilicare, deseurile de echipdmente electrice si electronice sau materialele si componentele acestora. Conform legislatici de medi, valorificarea ambalajelorreciclabile este obligatorie, micar pentru un anumit procent din descruile respective, Astfel c& sunt multi agenti economici asupra cirora este aplicabilé taxarea inversi la deseuti Trebuie si stifi c& atunci cand ‘elgctuati ocazional tranzactii cu deseuri (spre exemplu ambalaje din diverse materiale, hartii, cartoane, echipamente wzate, ete.) valorficdind deseurile 1a. socictat specializate $i nu efectuati (anzacyii de aceasta naturi in mod constant, societatea Dumneavoastra find asadar in postura de furnizon, nu trebuie si aveti obligatoriu in obiectul de activitate o astfel de activitate autorizat8 $i nici nu trebuie si ave{i autorizatie de mediu, in schimb, societatea ar trebui si aibi un responsabil de mediu certificat sau poate exteraliza accasti activitate unei societi specializate care sé tind o evident a acestor deseuri, urmand si facd diverse raportiti la Agentia de Mediu / Fondul pentru medi, Spre exemplu, dac& profilul Dumneavoastra este vanzarea de suc la PET, putefi vinde folia de plastie in care sunt ambalate sticlele fird s8 fie nevoie de cod CAEN specific vanzirii de plastice, deoarece valorificagi un deseu De altfel, specific operatiunilor de valorificare a descurilor, este refinerea si plata taxci la fondul Pentru mediu in conformitate cu QUG 196 /2005. Conform art. 9 alin.! lita din OUG 196/2005 privind Fondul pentru mediu se datoreazé " 0 contribute de 3% din veniturile yealzate din vinzarea desewrilor metalice feroase si neferoase, inclusiv a bunurilor destinate dézmembrarti, objinute de catre generatorul deseurilor, respectiv definitorul bumuriior destinate dezmembrarit, persoand fizica sau juridicd. Sumele se retin prin Stopaj la sursii de citre operatorii economici care desfisoard activitati de colectare si/sau valorificare a degeuritor, care au obligatia si le vireze la Fondul pentru medi” Asadar, ta facturarea deseurilor Mebuie sit se find cont si de taxa ta fondul pentru medi, iar in cazul tranzactilor intre persoane impozabite platitoare de TVA, taxarea inversé se aplicd la total,© RENTROP & STRATON Taxarea inversa conform noului Cod fisea inelusiv ta taxa retinuta pentru fondul de media. Analizim in continuare cazul unei societati valoificatoare de deseuri metalice, care achizitioneazs diverse mijloace fixe cu TVA, in vederea dezmembririi acestora gi vanzirii lor c& deseuri de fier vechi. Vom vedea cum trebuie emis corect factura pentru aceste mijloace fixe precum gi vinzarea Platt facturais 401=5121 9.700 = Plata fond mediu 3% retinut: 447=5121 300 Societatea care vinde deseurile nt are nicio obligate de a depune declaatia la Fondul pentru medi, aceasta fiind sarcina operatorului economic colector g/sau valorificator, care are si obligatia virdrit contributiei. Aplicarea taxarii inverselin ¢@zul livririlor de masa lemnoasa si materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicata. Ce intra in categoria bunurilor reprezentand masa lemnoasa si materiale lemonoase? Pet, 20 si 21 din Anexi la Codul silvic defineste materialele lemnoase i masa lemnoasa astfet Aceasta pagina a fost tiparita ta data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 Reniru a 2vea corttudinea ca folosit varianta actualizata, va rugam sa consulta informatie de pe CD. Acestea sun! aciualzate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazui praction, Copyright 2016 Taxarea inversa tis001‘© RENTROP & STRATON Taxarea inversi conform noului Cod fiscal nn Co scat = © materiale Jemaoase: lemnul rotund sau despicat de lueru si lemnul de foc, cheresteaus, flancutile, @aversele, lemnul eeurisat ~ cu sectiune dreptunghiulard sau patrati, Precum gi Jemnul eioplit Aceasta categorie cuprinde si arbor si arbusti omamentali, pom de Craciun, richit& §i puieti. © __ masa lemnoasitcuprinde totalitatea arborilor pe piciorsi/sau doborati, intregi sau parti din accstia, ijelusiy cei aflati in diferite stadii de transformare gi migcare in cadrul procesului de exploatare forestier * _Cheresteana este piesa de Jemn obfinuté prin thierea longitudinal ori agchierea bustenilor sau lemnului brut si, eventual, o retezare si/sau prelucrari ulterioare pentru o ‘anumité exactiate, In categoria cherestelelor sunt cuprinse: scinduri, dulap, sipei, righ, fize si grinzis © Lemanul eearisat este lemnul objinut prin cioplirea sau feristruirea pe cel putin 0 {ati a lemnului rotund; . Lemnul prelucrat sau semifabricat este un sortiment obtinut prin operatii de Tetezare si/sau spintecaré a lemnului rotund, a bustenilor, a lemnului ecarisat, a lemnului ioplit ori a cheresteei Asadar, la vanzarea tuturor categoriilor de produse denumite mai sus ca fiind masa lemnoasa si ‘materiale lemnoase, se poate aplica taxarea inversé daca tranzactiile au loc intre persoane ‘impozabile inregistrate in scop dé TVA in Romania. Pentru acest livedri de bunuri,inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii ¢mit facturi fr TVA si inseriu in aceste facturi o menfiune referitoare la faptul ed au aplicat taxarca inversa, TWA se caleuleaza de cite heneficiar gi se inser in facturi gi fn jumnalul pentru cumpérir, find preluata atét ea taxa colectata, cal si ca taxa deductibila in decontul de TVA. in situatia in care cumparitarul bunurilor este o ersoand neimpozabili sau o persoana impozabili nelnregistrati in scopuri de TVA, pentru emiterea facturii se aplic regimul normal de taxare prin colectarea TVA cu cota standard TVA de 20%, Aplicarea taxarii inverselin ¢4zul livririi de cereale si plante tehnice, inclusiv seminte oleaginoase si sfecli db zahiir, care nu sunt in principiu destinate ca atare consumatorilor fi Codurile NC aferente cerealclor, plantelor tehnice, seminjelor oleaginoase si sfeclei de zahir, revizute Ia art 331 alin. (2) it © pentru care se aplicd taxarea invers& sunt urmitoarele: Cod NC Produs 1001 Grau si maslin 1002 Secari 1003 Or. 1004 Ovaz Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tisO01 pentru a aves ceritudinea ca folosil varianta actualizata, va rugam sa consulta informatile de pe CD. Agestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acle normative, comentari, exemple si eazur practice Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON Taxarea inversa conform noului Cod fiseal 1005 Porumb: 1008600 Triticale 1201 Boabe de soia chiar sirémate 120400 Seminfe de in, chiar sfiramate 1205 Seminje de rapiti sau de rapita sAlbatic’, chiar sfardmate 120600 Seminje de floarea-soarelui, chiar sfiramate 121291 Sfecl& de zahiar Conform art. 291 alin. (2) lit. ¢) din Codul fiscal, pentru aceste produse se aplica cota de TVA de 9%, cu exceptia produselor destinate insimantirii care se incadreazii la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 si 1008 21 00 si pentru care se aplicd cota de TVA de 20%, Asadar, in functie de categoria eerealelor gi plantelor tehnice (respectiv de codul NC), la livrarea putem avea pe facturd cota de 20% sau de 9% ~ dac& beneficiarul nu este innegistrat in scop de TVA. ~ sau putem aplica regiml de (axare inversd, inst menfiondnd pe facturii cota de 20% sau de 9%, doar daca beneficiarul este fnregistrat in scop de TVA. Prezentim mai jos 0 spefi privind modul de aplicarea prevederilor legale in coea ce priveste contabilizarea si TVA in cazul liyriii de gréu cdtre un beneficiar persoand impozabild inregistrath in scopuri de TVA, in valoarea de 10.000 lei faré TVA. © Dac& grdul liyrat se inserie in categoria graului de insiménfat, vom avea: ~ __aplicarea cotei de 20% si a misurilor de simplificare, iat pe factura nu se va inserie valoarea TVA si se Ya menfiona “Taxare invers® cu cota de TVA de 20% conform art 331 alin.2 lite din Codul fiscal 4111 = 701 10.000 lei Societatea vinzitoare in acest caz, nu va inregistra in contabilitate TVA eolectat, ins, in dectarafia 394, va inscrie aceasta livrare la gota de TVA de 20%. Totodata in Decontul de TVA se va declara livrarea la rdndul 13 ~ Livrlti de bunuri gi prestiri de servicii supuse misurilor de simplificare — taxare inversa, Beneficiarul va aptica taxarea inyersi prin nota contabila: 4426 = 4427 cu suma de 2000 lei siva declara tranzactia ia Decontul de TVA la rd.25 gi respectiv 25.1 precum si in Declarafia 394, * Dac griul livrat se incadreaza in a doua categorie (de grau comun nedestinat insimanfarii), atunci eota de TVA este de 9% si vefi aplica taxarea inversai ~ aplicarea cotei de 9% 4111 =701 10.000 lei ‘Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 Pentru a avea certiludinea ca folostivarianta actualizata, va rugam sa consulta informatilie de pe CD. ‘Boestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentariy, exemple si eazuri practice. ‘Copyright 2016 Taxarea inversa tis001Aceasia Pentru a © RENTROP & STRATON Taxarea inversi din care sa rezulte ca indeplineste aceasté conditie, respectiv cé in pertoada ianuarie - noiembrie @ acelui an calendaristic a avid un consum propriu de maximum 1% din energia electric Pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tisO01 2vea cerltudinea ca folositi varianta actualizata, va rugam sa consultati informatie de pé CD. ‘cestea sunt actualzate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazun practice Copyright 2016 Taxarea inversa tis00© RENTROP & STRATON Taxarea inversi conform noului Cod cumpirati, care este valabilé pentru toate ackizitiile de energie electricé efectuate in amul calendaristic urmétor. Persoana impozabild care objine licenja de furnizare a energiei electrice sau licenfa pentru activitatea traderului de energie electricd in perioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic trebuie sd depunit la organul fiscal competent, in perioada | - 20 ianuarie a anului calendaristic urmétor 0 declaratie pe propria raspundere din care s& rezulte ci a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electrica cumparata in perioada din uma decembrie in care a detinut ficenta de furnizare sau licenta pentru activitatea traderului de energie electricé, care este valabila pentru toate achizitle de energie electricd efectuate in anul calendaristic in care se depune aceasta declaratie, ANAF. are obligatia si afigeze pe site-ul siu lista persoanelor impozabile care au depus declaraile respective cel tArziu pans pe data de 31 decembrie a fiectiui an, respectiv pan’ pe data 4¢ 31 ianuarie @ analui umiator in cazul cumpératorilor de energie electricd care au obtiautlicenta de fumizare a energici elecrice sau licenfa pentru activitateatraderului de energie electricd intre 1 3131 decembrie a fiecarui an, Furnizorul de energie electticd nu aplicd taxare inversi daci in momentul livriri beneficiarul care avea obligatia de @ depune la organul fiscal competent dectaratia pe propria réspundere privind consumul propriu neglijabil de energic eleetricd nu figureaza in "Lista persoanelor impozabile care au depus declaratille pe propria tispundere pentru indeplinirea conditiei previzute la art. 331 alin, (2) lit. €) pet. 2 din Codul fiscal in cazul cumpératorilor de energie electricd care au obfinut licenfa de fumizare sau licenfa pentru activitatea traderului de energie glecricd intre 1 si 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot smite facturi de corectie cy semul minus conform art. 330 alin. (1) lit. b), in vederea aplicarii taxi inverse, respectiv a feguldrizirii taxei gi restiturii acesteia citre beneficiar pentru livrdrile efectuate pnd la data afighni pe site-ul A.N.A.P, a cumpéritorului in lista persoanelor impozabile care au depus declaratile pe propria rispundere, Pentru achizitile de encrgie elected efectuate in anul in care cumpacatorul obtine o liconta valabila de fumizare a energiei clectrice sau o licen{é pentru activitatea traderului de energie electricd, cliberatt de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, care face dovada ci ‘espectivul cumparitor este lin comerciant de energie electricd, cumpardtorul trebuie s& transmit vanzitorului o declaratic pe propria rispundere din care s8 rezulte ca activitaten sa principala, in ea ce priveste cumpararile de energie electric, o reprezinta revanzarea acesteia si consumul iu Propriu estimat din energia electried cumparaté este neglijabil, care este valabil& pana la data de 31 decembrie a amului respectiy; Prin Ordinul ANAF nr. 3628/2015 s-a aprobat modelul si continutului formularului (089) “Deelarati pe propria raspunidere pentru indeplinirea conditici prevazute la art, 331 alin. (2) lit. e) pet, 2 din Codul fiscal” Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001. Rertru a avea certtudinea ca folostivarianta actualizata, va rugam sa consultat informatile de pe CD. {oastea sunt aclualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si eazuri practice. Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON Formularul se depune in forma scrisd, semnat si gtampilat, direct la registraturii unitafii fiscale san se transmite prin posti eu confirmare de primire. Depunerca cu intarziere, dupa termenul legal, este consideratd contraventie. Aceasti declaratie pe propria rispundere este valabild in intreg anul urmator Astfel in baza acestei declaraji ANAF constituie baza de date cu cumpaatorii de energie destinath reviinzirii si pentru care consumll propriu este neglijabil. Un furnizor de energie electricd pentru a vedea daci aplice taxarea inversé la livrarea de energie clectricd va consulta baza de date intocmité de ANAF pe site-ul Ia adresa wwwanal roflnformaii publice/Informatii privind gpen{it economici si daca se publied un mesaj de informare, de tipul “Persoana impocabila (deumirea/numele, prenumele), ew domicitiul fiscal avind ccoitul de integistrare in seopuri de TVA RO figureacé ta data de (ata solicitari) in Lista persoanelor inposabile care au depus declaratitle pe propria réspundere pentru indeplinirea conditiei previzute fa art. 331 alia. (2) bit. €) pet. 2 din Codul fiscal, valabile pentru anal "we aplica miisurile de simplificare —taxarea inversa. in ipoteza in care persoana impozabili despre care se solicit informafii nu figureaza ta data solicitarif fn lista, mesaj de informare este de tipul: “Persoana impozabita (denynirea/numele. prenumele), cw domicitiul fiscal avind codul de invegistrare in scopuri de TVA RO iu figureaza la data de (data soliciari in Lista persoanelor imposabite care au depus dectavatile pe propria raspundere penta indeplinirea conditie’ previeute fu art. 331 alin. (2) tit.) pet. 2 din Codul fiscal, valabile pentru nul "$i atunci furnizorul nu va aplica taxarea inversa ci va facture cu TVA in cota de 20%. Refinem asadar ei livrarea de energie electricd in regim de simplificare a TVA este aplicabilé doar chtre astfel de operatori economici (licentiayi de ANRE si care se gasesc pe lista ANAF ca find revanzatori), fn cazul in care cumpariitonl energici este un consumator final, chiar daca este inregistrat in scop de TVA (cum ar fi o fabric& de productie de bunuri,constructii masini diverse intreprinderi, ete.) facturarea cdtre acesta se va face in regim normal de TVA, prin aplicarea cotei de TVA de 20% {n final, mengionsim c& mecanisml taxi inverse provtzt Ia art. 331 alin. (2) lite) din Codul fiscal pentru livrarea de energie se splic& numai in situatia in care fumizorul este © persoand impozabilé inregistrat in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 din Codul fiscal, iar beneficiarul este o persoanii impozabila stabilitt si inregistraté in scopuri de TVA in Romania conform art.316 din Codul fiscal si nu este consumator final Jn situatia in care beneficiarul liyririi de energie nu este stabilit in Rominia, chiar daca este inregistrat in scopuri de TVA in Roménia potrivit art, 316 din Codul fiscal, nu sunt aplicabile Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxerea inversa tis001 Konttu @ avea corttudinea ca folosit varianta actualizata, va rugam sa consulta informatie de pe CD. ‘Qcestea sunt aciualizate ori de cate ori apar noi ace normative, comentari, exemple si azul practice, Copyright 2016 Taxarea inversa tiso01© RENTROP & STRATON conform noului Cod fiscal prevederile art, 331 din Codul fiscal cu privire ta aplicabilitatea taxarii inverse, intrucat locul livearii de energie nu este considerat din punct de vedere al TVA in Roménia, conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. €) si 9 din Codul figeal. in acest caz, operatiunea nu este impozabila in Roménia, ci in Statul in care este stabilit|beneficiaral sau, dupi caz, in staful in care beneficiarul ullizeazd gi consumd efectiv cnergia Desigur cd in practic’ apar diverse situati, care pot conduce la reclasificarea operafiunilor, Situatiile neplicute pot aparea in situajia in care: * site-ul ANAF na este actualizat la timp si comerciantii nu sunt publicati in mod corespunzitor; * licenfele cumpairitorilor sunt revocate; Este raspunderea fumnizorilor sa verifice valabilitatea licenjelor de furnizare objinute de comerciant sia informatilor publicate pe site-ul ANAF? = un comerciant care isi obtine licenta in timpul anului depaseste estimatul consumului propriu; in acest cay, se va mai aplica mecanismul taxarii inverse? kn ultimele doud situaii recomandim ca in contractele incheiate s4 fie clauze privind comunicarea obligatorie de cdtre cumparitonul de energie a faptuluic& licenfa sa a fost revocata gi a faptului cd a depasit estimatul conusmului proprin ‘Taxarea inversi in cazul transfefului de certificate verzi, astfel eum sunt definite Ia ar, 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 peritru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse Tegenerabile de energie, republicat’, cu modificarile si completirile ulterioare. Ce reprezinta un certificat verde? Centifieat verde - titlul ce atest producerea din surse regenerabile de energie a unei cantititi de energie electra. Certifcatul se poate tranzactiona, distinct de cantitatea de energie lectricd pe care cesta 0 reprezinta, pe o piatd organizat’, in condifile legii; in vedereaaplicirii corece 4 preyederilorlegale, precizdm ci taxarea inversi se aplic8 doar pentru transferul de certificate verzi intre persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, Atentie! Nu se aplicd taxaren inversii in situagia in care furnizorii de energie care au obligatia de a ackicitiona asifel de certificate isi recupereazié cheltuiala cu aceste certificate de la consumatorii finali de energie chiar dacii acestia sunt persoane imporabile Inregistrate in seopuri de TVA, Astfel, potrivit prevederilor art. 8 alin. (4) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de Promovare a producerii energici din surse regenerabile de energie, republicati, cu modificdrile si completirile ulterioare, in factura de energie electric transmisi consumatorilor finali de etre furizori, valoarea certficatelor veri se factureazi separat faa de tarifele/prefurile pentru energia electricg, precizindu-se temeial legal. Aceasta pagina a fost tiparta la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 Rentru a avea certitudines ca folostivarianta actualizeta, va rugam sa consultat informatie de pe CD. Acestea sunt actualizate ori de cate ori apar noi acte normative, comentari, exemple si cazuti practice, Copyright 2016 Taxarea inversa tis001© RENTROP & STRATON Taxarea inversi Aceasté valoare reprezinti produsul dintre valoarea cotei anuale obligatorii de achizitie de certificate estimate de catre ANRE, cantitatea de energie electric& facturata i preful mediu ponderat al certificatelor verzi tranzactionate pe piejele centralizate de certificate verzi in cele mai recente 3 Juni de tranzactionare incheiate. Prin urmare, fumizorii de energie nu transfer certificate verzic&tre consumatori finali de energie, Gi igi recupereaza costul generat de achizifionarea certficatelor verzi de la consumatori. Suma Tecuperaté de furnizor de la un consumator nu reprezintA contravaloarea unui anumit numar de certificate verzi, ei este protlusul unor factori, printre care si canttatea de energie livrata. Astfel, rezulti din prevedetile legale care reglementeazi modul de fimetionare a acestui sistem de Promovare a producerii energi¢i din surse regencrabile de energie c& furnizorul nu transfer Certificate verzi eltre consumator, ci igi recupereazi de Ia acesta un cost generat de livrarea de energie, Avind in vedere prevederile aft. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscalpotrivit cdrora baza de impozitare a TVA este constituti din tot ceea ce constituie contrapartida obfinuta sau care urmeazd a fi objinuti de furnizor ori presiator din partea cumpardtorului, [..., precizim cd certificatele verzi facturate de furizori de energie catre consumatori de energie reprezintSo parte din contrapartida objinulé sau care urmeazi a fi objinuti de furnizor din partea consumatorului de energie gi, in Consecinf, este inclusl in baza de impozitare a TVA, chiar dacd este evidentaté distinct in facturd, Pentru aceste sume aplicandu-se aeclasi regina al TVA aplicabil livrdri de energie. An acest caz, furnizorii de energie emit facturi cu TVA in cota de 20% pentru certificatele verzi (similar ca si pentru energie). e fel ‘Taxarea inversa pentru consttuc{ii, pirtile de constructie si terenurile de o Regimul de TVA pentru constructi, parti de constructii si terenuri este reglementat la art, 292 alin.2 {itt din Codul fiscal, regula generalé fn cazul acestora fiind scutirea find drept de deducere, cu exceptia clidirilor considerate not in scop de TVA si a terenurilor construibile, Totodati conform art 292 alin, 3 din Codul fiscal, vanz3torul poate opta pentru taxarea operafiunilor in anumite conditi. Redam mai jos prevederile legale invocate: “@) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxi D) livrarea de construct de constructi i a terenurilor pe care sunt consruite, precum $i a oricdror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea mu se aplicii pentru livrarea de constructii nol, de Pirti de constructii noi sau de terenuri construibile. in sensul prezentului articol se definese urmditoarele: 4: teren construibi reprezintd orige teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot exccuta constructii, conform legislatiei in vigoare: 2. constructie inseanné orice structuri fixatd in sau pe pamamt; Aceasta pagina a fost tiparita la data de 10/6/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001 penal 2 avea certludines ca flost variania ectualizata, varugam sa consulta informatile de pe CD. Azetea sunt actalizte ori de cate ori apar noi acle normative, comentari: exemple si cazurl placice yright 2016 Taxarea inversa tisO01© RENTROP & STRATON Taxarea inversi conform noului Cod fiscal 3. livrarea unei construcfit noi sau a unei parti din aceasta inseamnd livrarea efectuata cel tarziu Pani la data de 31 decembrie @ anului urmator anului primei ocupari ori utiliedri a construciieé sau a unei parfi a acesteia, al az, in wma transformérii; 4. 0 constructie now cuprinde si orice constructie transformatt sau parte transformaté a unei constructii, dacd costul transformarii, exclusiv taxa, se ridicd Ja minimum 50% din valoarea constructiei sau a pargli din constructie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transforméril, respectiv valoarea inregistratd in contabilitate in cazul persoanelor impozabile care au cobligativitatea de a conduce evidenta contabila si care nu aplicd metoda de evaluare bazatd pe cost in conformitate cu Standardele internationale de raportare financiard, sau valoarea stabilita Prinir-un raport de expertizi/eyaluare, in cazul altor persoane impozabile. in cazul in care se Instrdineaza doar o parte din constructie, iar valoarea acesteia $i a imbunétifirilor aferente nu, pot Jf determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate in baza unui raport de expertizd/evaluar @) Orice persoand impozabild poate opta pentru taxarea operatiumilor prevdzute la alin, (2) lite) if), in conditiile stabilite prin narmele metodologice. Asadar, vorbim de aplicarea misorilor de simplificare (taxarea inversa) numai in cazul operatiunilor taxabile, respectiv pentru constructiile considerate noi in sens de TVA, a terenurilor construibile, precum sia constructilor vechi pentru care vanzétorul opteazé pentru taxarea operafiunilor. in ceea ce priveste cota de’T'VA aplicabilé in cazul construcfiilor avem urmitoarele situa| ~ cota de TVA de 5% pentru lirarea locuinjelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenutui pe are sunt construite, Terenuil pe care este construiti locuina include si amprenta la sol a locuintei, fn sensul prezentului titlu,prin locuinta livratét ca parte a politicii sociale se infelege: | livrarea de cladiri, inclusiy a terenului pe eare sunt construite, destinate a fi utilizate drept cimine de batrni side pensionari; 2. livrarea de clidir,inclusiy a terenutui pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de Copii si centre de recuperate si reabilitare pentru minoti cu handicap; 3. livrarea de locuinge care au o suprafaya utilé de maximum 120 m?, exclusiv ancxele gospodarest, 2 cliror valoare, inclusiv a lerentlui pe care sunt construite, nu depgeste suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adiugati, achizitionate de orice persoani nocdsitorita sau familie, Suprafafa utilé locuinfei este ¢ea definitt prin Legea locuinfei nr. 114/1996, republicats, cu modificarile si completirile ultetioare. Anexcle gospodaresti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea exeeutdrii Iucrévilor de constructi, republicatd, cu modificdrile si completirile ulterioare. Cota redusa se aplic8 numai in eazul locuinfelor care in momentul vanzlrii ot fi locuite ca atare si daci terenul pe care este construita locuinta nu depaigeste suprafata de 250 m’ , inclusiv amprenti la sol a locuinfei, in cazul caselor de locuit individuale. In cazul imobilelor Gare au mai mult de dow locuinfe, cota indivied a terenului aferent fiectrei locuinfe nu poate deptsi suprafata de 250 m", inclusiv amprent& la sol aferenta fiecdrei locuinge.4. livrarea de clidir, inclusiv a terenului pe care sunt gonstrute, cdtre primarii in vederea atribuicii de edtre acestea cu chirie subventionata unor persoang sau familii a clror situatie ecomomic& nu le permite accesul la © ocuinté in proprietate sau inchirierea unei locuinge in conditile pie(ei. ‘Aveasta pagina a fost tiparita la data de 10/8/2016 din produsul electronic Taxarea inversa tis001, Ronlru a avee corttudinea ca folosil varianta actualizata, va rugam sa consullal informatile de pe CD. ‘Qcestea sunt actualzate ori de cate ori apar noi acle normative, comentari, exemple 8! eazun practice Copyright 2016 Taxarea inversa tis00%