Contas Redutoras do Ativo

a) Proviso para Crdito de

Liquidao Duvidosa ou Proviso
para Devedores Duvidosos
Representa uma
proviso para cobrir perdas no
recebimento de crditos; conta
retificadora da conta clientes / contas
a receber / duplicatas a receber.
apresentada no ativo, e tem saldo
credor. Est relacionada com uma
estimativa de inadimplncia dos
clientes.
Exemplo:
No dia 31/12/07 a empresa CZ possui R$
200.000,00 de duplicatas a receber de vrios
clientes, com vencimento para 60 dias, e tem o
costume de provisionar 5% dos crditos como
possvel inadimplncia.
O valor total das duplicatas a receber
R$200.000,00 e o percentual de 5% ento,
analisando os crditos como um todo, a empresa
ir registrar uma PDD de 10.000,
O registro ser efetuado no livro dirio da seguinte
forma:
D Despesa com devedores duvidosos (DRE)
10.000,
C Proviso para devedores duvidosos (BP)
10.000,
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No balano patrimonial as contas
estaro apresentadas no ativo circulante
da seguinte forma:
Ativo circulante
Crditos
Duplicatas a receber 200.000,
PDD - (10.000)
OBS: note que como uma proviso, o
saldo da conta duplicatas a receber no
foi afetado, continua em R$ 200.000,00.
A proviso simplesmente est
apresentado um valor que
possivelmente a empresa no ir
receber. O registro da despesa com
devedores duvidosos ir afetar o
resultado contbil da empresa, mas no o
resultado fiscal, pois, para o fisco a perda
ainda no ocorreu.
Obviamente que a proviso para perda poder ou
no se efetivar;
Observe:
a) Na possibilidade de a proviso no se efetivar, a
empresa dever
reverter a despesa com a proviso, registrada
anteriormente,
reconhecendo uma receita com reverso de
proviso; que uma receita
operacional.
D Caixa 200.000,
D PDD 10.000,
C Receita com reverso de proviso 100.000,
C Duplicatas a receber 200.000,
b) Na possibilidade de a proviso se efetivar, a
empresa dever registrar o
recebimento de R$ 190.000,00 e baixar o valor total
das duplicatas a
receber.
D Caixa 190.000,
C Duplicatas a receber 190.000,
Quando a perda se efetivar a empresa dever dar
baixa da
PDD em contrapartida do crdito que no ser
recebido.
D PDD 10.000,
C Duplicatas a receber 10.000,
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b) Duplicatas descontadas
Quando a empresa desconta o ttulo no
Banco a contrapartida contbil para o
dinheiro que ser creditado pela
instituio financeira na conta corrente
a conta duplicata descontada. Esta
conta apresenta o valor que a empresa
descontou de duplicatas a receber junto a
um banco e, caso o seu cliente falte com o
pagamento no banco a responsabilidade
da empresa, por isto que a conta
duplicata descontada tem uma
conotao de ser uma possvel obrigao
da empresa. Aparece como retificadora
da conta duplicatas a receber sem
diminuir o seu saldo.
Nota importante!!
a contabilizao da conta duplicata
descontada tem a mesma natureza de
um emprstimo dado por um banco para
a empresa, entretanto, neste caso a
empresa d como garantia de pagamento
uma duplicata em sua posse. A empresa
recebe somente o valor lquido,
descontando os juros cobrados.
A operao de desconto de duplicata
deve ser registrada quando o fato
ocorreu, respeitando a oportunidade,
contudo a despesa com a taxa cobrada
pelo banco ser reconhecida como
despesa efetiva no momento em que for
transcorrendo o tempo relativo ao juro,
at o vencimento do ttulo, respeitando a
competncia.
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Exemplo Exemplo:
A empresa DAMIO possui R$ 100.000, de
duplicatas a
receber, com vencimento para o dia 10/04/09. No
dia 11
de maro de 2009 a empresa desconta as duplicatas
em
uma instituio financeira, que cobrou como
encargos R$
6.000,00.
a) Registro no momento do desconto, dia 11/03/08:
D Banco (BP) 94.000,
D Despesa antecipada despesas financeiras a
transcorrer (BP) 6.000
C Duplicatas descontadas (BP) 100.000,
b) No final do ms de maro a empresa dever
reconhecer
o valor da despesa financeira referente aos 20 dias
transcorridos, efetuando o seguinte registro:
Total dos encargos = 6.000,
Prazo = 30 dias
Encargo dirio = 20,
D Despesa financeira (DRE) 4.000,
C Despesa antecipada despesas financeiras a
transcorrer (BP) 4.000,
b) Registro na baixa da duplicata a receber pelo
recebimento no Banco:
Quando o banco informar para a empresa
que o cliente quitou a duplicata descontada, esta
dever
dar baixa no seu Balano Patrimonial da seguinte
forma:
D Duplicada descontada (BP) 100.000,
C Duplicata a receber (BP) 100.000,
Como vimos neste lanamento o saldo da
conta duplicata a receber somente ser diminudo
quando o cliente efetuar o pagamento do ttulo no
banco.
Tambm nesta data, a do vencimento do
ttulo, a empresa dever reconhecer a despesa com
os
encargos financeiros, referente ao ms de abril/08.
D Despesa financeira (DRE) 2.000,
C Despesa antecipada despesas financeiras a
transcorrer (BP) 2.000,
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c) Registro na baixa da duplicata descontada,
pelo no recebimento no Banco:
Quando o banco informa que a
duplicata descontada no foi paga pelo
cliente, a empresa tambm dever acertar a
sua situao patrimonial, efetuando o
seguinte registro:
D Duplicata descontada (BP) 100.000,
C Banco Conta corrente (BP) 100.000,
Este lanamento efetuado
porque no momento em que o cliente deixou
de pagar a duplicata no banco, a instituio
financeira ir debitar o valor na conta
banco da empresa; a relao do banco
com a empresa e no com o cliente
responsvel pela duplicata.
Concomitante a baixa da conta
duplicata descontada a empresa
dever reconhecer como despesa
efetiva as despesas financeiras a
transcorrer que surgiram no
momento do desconto do ttulo.
A despesa financeira ser
reconhecida de acordo com o
passar do tempo, respeitando o
princpio da competncia.
Ms de maro 4.000 de
despesa financeira;
Ms de abril 2.000 de despesa
financeira
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c) Proviso para ajuste do estoque em
relao ao valor de
Mercado
Destina-se, de acordo com o princpio da
prudncia, ajustar o valor dos itens do
estoque que estiverem valorados com
um custo de compra maior que preo de
mercado, ou seja, o custo de compra
maior que o de valor de reposio.
Este procedimento busca
antecipar uma possvel perda na venda,
pois quando a empresa for efetuar a
venda, normalmente ter que diminuir o
seu preo final, j que o preo da
mercadoria comprada est menor no
mercado.
A lei 6.404/76 destaca que os
estoques sero apresentados
no Balano Patrimonial pelo
valor do custo de aquisio ou
pelo valor de mercado, dos
dois o menor, sendo que
quando o valor de mercado for
menor que o custo de
aquisio a empresa dever
registrar uma proviso para
possvel perda.
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A empresa COSCOS no dia 01 de dezembro de
2008 efetuou
a seguinte compra de mercadorias:
Mercadoria A 100 unidades a um custo de 200,00
totalizando R$ 20.000,
Mercadoria B 200 unidades a um custo de 50,00
totalizando R$ 10.000,
Na data do encerramento do exerccio, para
levantamento do Balano Patrimonial, a empresa
ainda
possua em estoque todas as mercadorias
compradas, que
estavam com o seguinte valor no mercado:
Mercadoria A 180,00
Mercadoria B 70,00
a) A empresa dever inventariar o seu estoque pelo
custo de
aquisio ou valor de mercado, dos dois o menor:
Mercadoria A custo de aquisio 200, valor de
mercado
180,
Mercadoria B custo de aquisio 50, valor de
mercado 70,
Teremos assim um estoque avaliado em 28.000,
composto
pelos seguintes itens e valores:
Mercadoria A 100 unidades a 180,00 = 18.000,
Mercadoria B 200 unidades a 50,00 = 10.000,
A empresa prudentemente dever efetuar o
registro da proviso para perda do estoque em
relao ao
valor de mercado da seguinte forma:
D Despesa com Perda na Avaliao do estoque
(DRE)
2.000,
C Proviso para ajuste ao Valor de Mercado (BP)
2.000
O estoque ser apresentado no ativo circulante
na data do Balano Patrimonial da seguinte
maneira:
Ativo circulante:
Estoque 30.000,
Proviso para ajuste ao mercado (2.000)
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d) Proviso para Perdas em Estoques
Esta conta registra as
perdas conhecidas ou previstas no
estoque da empresa, normalmente
calculada por estimativa, tem saldo
credor e reduz o valor contbil da conta
estoque.
As perdas no estoque esto
relacionadas com materiais perecveis,
com quebra, furto ou outra situao que
possa causar uma diminuio no valor do
estoque.
O registro da proviso para perdas
no estoque facultativo e ser
feito da seguinte forma:
D Despesa com perda do
estoque (DRE)
C Proviso para perdas no
estoque (BP)
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E) Depreciao Acumulada
Representa a
diminuio do valor de um bem
pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
D Despesa com Depreciao
(DRE)
C Depreciao acumulada (BP)
f) Exausto Acumulada
Diminuio do
valor de um recurso natural
decorrente do seu esgotamento
pela explorao econmica.
calculada tomando como base o
valor e a vida til dos recursos
minerais, florestas e de outros
recursos no renovveis.
D Despesas com exausto
(DRE)
C Exausto Acumulada (BP)
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g) Amortizao Acumulada
Consiste em ir diminuindo nos exerccios
posteriores os valores aplicados na aquisio de
direitos
de propriedade industrial ou comercial, como
franquias,
direitos de uso de marcas e quaisquer outros com
existncia ou exercidos com durao limitada por
um
prazo legal ou por contrato.
D Despesas com Amortizao (DRE)
C Amortizao Acumulada (BP)
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